Налог на имущество
Шрифт:
Согласно Порядку представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169, представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки. Неправомерность требования налоговых органов от налогоплательщиков представлять налоговые декларации в электронном виде подтверждается Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2005 г. № 03-01-10/9-480, где указано, что обязательное представление налоговой отчетности по установленным НК РФ налогам в электронном виде (кроме налога на доходы физических лиц) в настоящее время законодательством не предусмотрено.
Но
Как показывает практика, отчетность в электронном виде может попасть в налоговую инспекцию через несколько дней после отправки по телекоммуникационным каналам связи. В результате встает вопрос об ответственности налогоплательщика за несвоевременную сдачу отчетности. Здесь пригодятся разъяснения Минфина РФ, отраженные в Письме от 24.04.2006 г № 03-02-07/1-106. В соответствии с п.3.2 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом МНС РФ от 04.02.2004 г №БГ-3-06/76, датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Согласно п. 3.3.1 вышеуказанного Регламента налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки правильности оформления документов. Пункт 3.4.1 Регламента предусматривает прохождение программного контроля предоставляемых налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, результатом которого является подтверждение подлинности электронной цифровой подписи отправителя и проверку соответствия формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде. В связи с этим, Минфин считает, что если налоговая декларация и бухгалтерская отчетность, направленная по телекоммуникационным каналам связи в срок, установленный для представления этих деклараций и бухгалтерской отчетности, что подтверждено специализированным оператором связи и подлинность ЭЦП отправителя подтверждена налоговым органом, то такая отчетность считается представленной в налоговый орган и ответственность, установленная статьей 119 Налогового кодекса не применяется.
Если при исчислении налоговой базы в каком-либо налоговом периоде были допущены ошибки, то необходимо представить уточненные налоговые декларации в соответствии с указаниями Минфина РФ, изложенными в Письме от 11 апреля 2006 г.№ 03-06-01-04/83. В частности, в данном письме сообщается, что правильность сформированной остаточной стоимости имущества на определенную законодательством о налогах и сборах дату напрямую влияет на сумму исчисленного налога на имущества. Поэтому в случае обнаружения ошибок при исчислении амортизации за прошлые периоды, организация должна пересчитать остаточную стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца и представить в текущем налоговом периоде уточненные налоговые декларации за прошлые налоговые (отчетные) периоды.
2.2. Пример заполнения налоговой декларации
Рассмотрим пример заполнения налоговой декларации по налогу на имущество для следующей организации:
ЗАО «Плутон» является оператором связи. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:
на 01.01.2005 103921161 рублей, в том числе недвижимого имущества 3156102 рубля
на 01.02.2005 103830277 рублей, в том числе недвижимого имущества 3152324 рубля
на 01.03.2005 103562613 рублей, в том числе недвижимого имущества 3146548 рублей
на 01.04.2005 103283319 рублей, в том числе недвижимого имущества 3141771 рубль
на 01.05.2005 102468480 рублей, в том числе недвижимого имущества 3136994 рубля
на 01.06.2005 103073992 рублей, в том числе недвижимого имущества 3212322 рубля
на 01.07.2005 102644249 рублей, в том числе недвижимого имущества 3207224 рубля
на 01.08.2005 121942209 рублей, в том числе недвижимого имущества 3202127 рублей
на 01.09.2005 123371911 рублей, в том числе недвижимого имущества 3762392 рубля
на 01.10.2005 148975294
на 01.11.2005 162842032 рублей, в том числе недвижимого имущества 3751066 рублей
на 01.12.2005 164229216 рублей, в том числе недвижимого имущества 3745404 рубля
на 01.01.2006 162636221 рублей, в том числе недвижимого имущества 3739741 рубль
На основании имеющихся данных заполним Раздел 2.
На территории субъекта РФ, где зарегистрирована данная организация, действует закон, предусматривающий освобождение от налогообложения для организаций, обладающих имуществом для оздоровления и отдыха детей до 18 лет.
ЗАО «Плутон» приобрело детский лагерь для отдыха детей своих сотрудников 10 октября 2005 года на сумму 2 000 000 рублей. Код льготы 2012020. Его остаточная стоимость составила:
на 01.11.2005 1970 000 рублей
на 01.12.2005 1940 000 рублей
на 01.01.2006 1910 000 рублей
На основании имеющихся данных заполним Раздел 5.
Также в собственности ЗАО «Плутон» находятся магистральные линии связи, проложенные по территории трех субъектов РФ (А, В, С). Стоимость данных линий не включается в остаточную стоимость имущества, указываемого по Разделу 2, а показывается по Разделу 4. В отношении недвижимого имущества, которое находится в разных субъектах РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому субъекту. Чтобы исчислить налог, который подлежит уплате в бюджет каждого субъекта, на территории которого находится объект недвижимости, необходимо определить долю балансовой стоимости имущества, приходящуюся на этот субъект, пропорционально которой должен уплачиваться налог на имущество. Долю балансовой стоимости недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ организация определяет самостоятельно, закрепляя порядок расчета такой доли в учетной политике. Декларации по налогу на имущество, находящееся в разных субъектах РФ, представляются в налоговые органы каждого из субъектов.
Остаточная стоимость магистральных линий связи по данным бухгалтерского учета составляет:
на 01.01.2005 16574488 рублей
на 01.02.2005 16339763 рубля
на 01.03.2005 16739181 рубль
на 01.04.2005 17192984 рубля
на 01.05.2005 17520014 рублей
на 01.06.2005 17753401 рубля
на 01.07.2005 17889071 рубля
на 01.08.2005 17392662 рубля
на 01.09.2005 17619706 рублей
на 01.10.2005 17664268 рублей
на 01.11.2005 17606530 рублей
на 01.12.2005 17476406 рублей
на 01.01.2006 17527163 рубля
Доля балансовой стоимости магистральных линий связи, приходящаяся на субъект А, составляет 0,6 от общей балансовой стоимости данного объекта, доля, приходящаяся на субъект В, – 0,25, на С – 0,15.
На основании имеющихся данных заполним Раздел 4.
Раздел 3 ЗАО «Плутон» не заполняет. На основании заполненных разделов заполняется Раздел 1, где по строке 030 указывается сумма, подлежащая уплате в бюджет. Строка 030 равна сумме разности строк 190,210,230 Раздела 2 и разности строк 210 и 230 Раздела 5.
Бюджетным организациям необходимо обратить внимание на изменения в законодательстве, касающиеся исчисления налога на имущество. Поскольку налоговые проверки могут охватывать три последних календарных года деятельности учреждения, то нужно рассматривать три периода:
1) до 1 января 2005 года, на который распространяла свое действие Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденная приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г № 107н;