Налоговый учет
Шрифт:
Задача 2.16
В 2018 году организация создала резерв на оплату отпусков в размере 1 10 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым был предоставлен оплачиваемый отпуск. В связи с этим фактически на оплату отпусков в 2018 году организация израсходовала 120 000 руб.
Имеет ли право организация возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. – 110 000 руб.) включить в расходы 31 декабря 2018 года? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
2.5.
Порядок признания имущества организации в составе амортизируемого для целей налогового учета определен ст. 256 НК РФ.
Амортизируемым имуществом, согласно вышеназванной статье, признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, удовлетворяющее одновременно пяти условиям:
1) имущество находится у организации на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя;
2) используется организацией для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или управления организацией);
3) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
4) срок полезного использования более 12 месяцев;
5) первоначальная стоимость более 100 000 рублей.
Соответственно имущество стоимостью менее 100 000 руб. амортизируемым не признается и включается в состав материальных расходов единовременно общей суммой в момент ввода в эксплуатацию.
Далее приведены виды имущества, не подлежащие амортизации в связи с тем, что затраты на их приобретение (создание) имеют иной порядок учета в качестве расходов для налогообложения прибыли:
• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• материально-производственные запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;
– продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
– имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по
– приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;
– приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.
При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
Порядок признания периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности определен пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, согласно данной норме периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности учитываются в составе прочих расходов.
Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:
• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В целом амортизируемое имущество организации можно разбить на две группы:
1. Основные средства.
2. Нематериальные активы.
Проанализируем основные требования НК РФ к ведению налогового учета объектов основных средств.
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения
Под основными средствами для целей налогообложения согласно ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Основные средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства включает суммы расходов:
• на приобретение,
• сооружение,
• изготовление,
• доставку,
• доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Первоначальная стоимость основного средства не включает налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ
Следует обратить внимание на то, что порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств для целей налогового учета отличен
Конец ознакомительного фрагмента.